Представляем Вашему вниманию справочный материал, позволяющий понять, когда есть риск уголовной ответственности за неуплату налогов, а когда он отсутствует
Состав преступления и возможное наказание
Состав преступления есть, только если организация уклонилась от уплаты налогов в крупном размере, то есть в сумме более 15 млн руб. в пределах трех финансовых. Причинение ущерба бюджету в сумме от 15 до 45 млн руб. влечет наказание до двух лет лишения свободы (ч. 1 ст. 199 УК РФ).
Уклонение от налогов в особо крупном размере, то есть в сумме более 45 млн руб. в пределах того же трехлетнего периода наказывается лишением свободы на срок до пяти лет (ч. 2 ст. 199 УК РФ).
| Квалификация преступления | ||
| Части статьи 199 УК РФ | Размер недоимки за три года | Наказание |
| Часть 1 | Свыше 15 000 000 рублей | До двух лет колонии |
| Часть 2 | Свыше 45 000 000 рублей | До пяти лет колонии |
! Штрафы и пени, начисленные налоговой инспекцией, при квалификации преступления не учитываются.
Действия, которые признаются преступлением:
- Непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным (например, книги покупок и продаж, журналы счетов-фактур, расчеты по авансовым платежам, документы, подтверждающие право на налоговую льготу и т.п.), либо
- Включение в декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.
Наличие недоимки в сумме менее 15 млн руб. исключает привлечение к уголовной ответственности.
Действия руководителя организации могут рассматриваться как преступление только после истечения сроков для уплаты налога, предусмотренных Налоговым кодексом для того или иного налога.
Субъект преступления
К уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ могут быть привлечены директор или главный бухгалтер в зависимости от того, на кого из них возложены обязанности подписывать налоговую отчетность и подавать её в налоговые органы, обеспечивать полную и своевременную уплату налогов и сборов. К ответственности также может быть привлечено лицо, фактически выполнявшее функции руководителя организации.
Новый директор (главный бухгалтер) организации не может быть привлечен к уголовной ответственности за неуплату налогов, совершенную предыдущим директором (главным бухгалтером).
Порядок возбуждения уголовного дела
! С 09.03.2022 следственный орган может возбудить уголовное дело только на основании материалов, предоставленных ему налоговым органом. Это означает, что следовать не имеет права возбудить дело только на основании материалов собственной доследственной проверки, в том числе и при наличии у следователя оперативно-розыскных данных о преступлении.
! Налоговый орган может передать материалы налоговой проверки в следственный орган не ранее чем после истечения сроков, установленных для того, чтобы налогоплательщик заплатил недоимку добровольно.
! Для погашения долга перед бюджетом у налогоплательщика есть 75 рабочих дней, которые исчисляются со дня вступления в силу решения инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. По истечении указанного 75-дневного срока инспекция в течение 10 рабочих дней обязана передать материал в следственный орган.
Освобождение от ответственности при возмещении ущерба бюджету
Гражданин, впервые совершивший преступление, предусмотренное ст. 199 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если он или иное лицо полностью уплатили суммы недоимки по налогу, а также суммы соответствующих пеней и штрафов.
Лицо освобождается от ответственности, если необходимые суммы уплачены в бюджет до назначения судом первой инстанции судебного заседания.
Полное возмещение ущерба, произведенное после назначения судом первой инстанции судебного заседания, признается обстоятельством, смягчающим наказание. В качестве такового может быть признано и частичное возмещение причиненного преступлением ущерба.
Освобождение от ответственности при истечении сроков давности
Лицо, совершившее преступление, освобождается от ответственности, если со дня истечения срока уплаты налога, определенного в Налоговом кодексе, до вынесения приговора истекло 2 года – для случая неуплаты налогов в крупном размере и 6 лет – при неуплате налогов в особо крупном размере.
| Недоимка | Начало течения срока давности | Длительность срока давности |
| Более 15 000 000 рублей | Последний день для уплаты налога по правилам НК РФ | 2 года |
| Более 45 000 000 рублей | 6 лет |
Если на момент истечения срока давности уголовное дело возбуждено, то оно прекращается. Срок давности не течет, если лицо, подозреваемое в совершении преступления, скрывается и объявлено в розыск.
