Краткий экскурс в теорию
Несмотря на то, что объемный текст Налогового кодекса РФ не содержит в себе слова «осмотрительность» и производные от него термины и словосочетания, на практике вопрос проявления налогоплательщиком этой самой осмотрительности имеет во многом предопределяющее значение при разрешении большинства налоговых споров.
В зависимости от того, была ли компания осмотрительна при выборе контрагента, налоговые инспекторы и судьи решают, имеет ли она право на применение налоговых вычетов по НДС и право на учет расходов по налогу на прибыль.
Суть рассматриваемого термина заключается в следующем: обычный здравомыслящий бизнесмен не будет покупать товары/работы/услуги у кого попало. До вступления в сделку он соберет информацию о потенциальном контрагенте и примет управленческое решение на ее основе. Если сделка совершена без должной проверки контрагента, а он окажется технической фирмой, не ведущей реальной деятельности, то предполагается, что налогоплательщик поступил неразумно. По этой причине на него возлагаются не только риски неисполнения сделки поставщиком, но и риски доначисления налогов по такой сделке.
Таким образом, связь «осмотрительности» с обоснованностью налоговой выгоды и финансовым благополучием налогоплательщика самая прямая.
«Учредительные» документы
На практике абсолютное большинство компаний знают про рассматриваемый критерий оценки обоснованности налоговой выгоды, и, проявляя осмотрительность в доступном им понимании, запрашивают у контрагента и хранят для возможной налоговой проверки следующие документы:
— решение об учреждении компании,
— устав,
— решение о назначении директора,
— свидетельство о регистрации в ЕГРЮЛ,
— свидетельство о постановке на налоговый учет.
Более продвинутые налогоплательщики готовы представить проверяющим еще и копию паспорта руководителя контрагента.
На этом, как правило, компании считают стандарт проявления осмотрительности полностью соблюденным. Безусловно, упомянутые документы имеют отношение к рассматриваемому критерию оценки обоснованности налоговой выгоды. И еще не так давно суды охотно признавали комплект таких документов доказательством осмотрительности.
Однако в настоящее время наличия пакета перечисленных т.н. «учредительных» документов для налогового контроля уже недостаточно.
Дело в том, что «учредительные» документы подтверждают лишь правоспособность контрагента. Однако в современных условиях налогоплательщику требуется доказать значительно больший объем обстоятельств выбора поставщика.
Актуальный стандарт доказывания осмотрительности
Значимые критерии оценки проявления осмотрительности сформулировал Верховный Суд РФ в определении от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597:
«При выборе контрагента субъекты предпринимательской деятельности, как правило, оценивают не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта; а при совершении значимых сделок, например, по поводу дорогостоящих объектов недвижимости, изучают историю взаимоотношений предшествующих собственников и принимают тому подобные меры.»
Нижестоящие суды и налоговые органы охотно цитируют этот текст в мотивировочной части своих решений.
С учетом приведенной правовой позиции ВС и на основе моего собственного практического опыта в области защиты интересов бизнеса я подготовил для Вас краткие рекомендации по доказыванию проявления налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагента. Я выделил подлежащие оценке характеристики контрагента и способы доказывания их проверки налогоплательщиком.
Предлагаю Вашему вниманию таблицу-памятку, которую Вы может использовать при формировании доказательственной базы для потенциального налогового спора:
| Проверяемые критерии при выборе контрагента |
Средства доказывания |
| ✔ Правоспособность | Устав, решение учредителя о назначении руководителя, решение об одобрении крупной сделки (при наличии оснований), выписка ЕГРЮЛ, справка СПАРК о компании |
| ✔ Личности руководителя и представителей контрагента | Копия паспорта, копия банковской карточки с образцами подписи, протоколы очных совещаний с контрагентом по согласованию условий и исполнению сделки, справка СПАРК о компании, в которой подтверждено отсутствие информации о массовом учредителе/руководителе |
| ✔ Добросовестность контрагента как налогоплательщика | Справка налоговой инспекции о состоянии взаиморасчетов с бюджетом; отдельный раздел в договоре с контрагентом, посвященный его заверениям о добросовестном исполнении обязанностей налогоплательщика, предусматривающий обязанность компенсировать убыток покупателя, который может выразиться в доначислениях налогов по сделке с контрагентом |
| ✔ Деловая репутация | Рекомендательные и благодарственные письма заказчиков/покупателей контрагента, акты сдачи-приемки работ, передаточные документы, подтверждающие опыт выполнения работ/поставки товаров, справка-заключение о контрагенте от службы безопасности (комплаенса) налогоплательщика, скриншоты сайтов с информацией о контрагенте и его проектах (например, сведения об участии в госзакупках) |
| ✔ Материальное положение | Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах за предыдущий год, справка банка об оборотах по счетам, об отсутствии картотек по расчетному счету, бухгалтерская справка о текущей кредиторской и дебиторской задолженности |
| ✔ Наличие материальных ресурсов, необходимых для исполнения сделки | Договоры купли-продажи и/или аренды основных средств, офиса, склада, договоры организации перевозок груза, выписки из ЕГРН, оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 |
| ✔ Наличие трудовых ресурсов | Штатное расписание, сведения о среднесписочной численности, разрешение на привлечение иностранной рабочей силы |
| ✔ Выгодность условий сделки | Альтернативные менее выгодные коммерческие предложения от других потенциальных контрагентов, прайсы с сайтов поставщиков, предложения на сайте Авито, запросы предложений от налогоплательщика, тендерная документация, договоры поручительства третьих лиц, залога – об исполнении обязательств контрагентом, отчеты об оценке рыночной стоимости товаров/работ/услуг, внутренние справки налогоплательщика об исследовании рынка товаров и услуг |
| ✔История владения и права собственности – при совершении сделки с объектом недвижимости и долями/акциями компании | Заключение Due Diligence, юридическая справка, выписки из ЕГРН, справка СПАРК о компании, аудиторское заключение |
Надеюсь, что данная статья поможет Вашему бизнесу в получении ОБОСНОВАННОЙ налоговой выгоды))
